Отчет о прибылях и убытках: содержание техника составления
Отчет о прибылях и убытках содержание, техника составления
Отчет о прибылях и убытках содержание, техника составления
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему «Отчет о прибылях и убытках содержание, техника составления»
Выполнила Руководитель
Студентка 4 курса
Группы Бау-07-11к
Дворникова Е.А.
Красноярск, 2009
Содержание
Введение
1. Общие требования к содержанию отчетности
2. Основные принципы и техника составления отчета о прибылях и убытках
2.1 Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Заключение
Приложение
Библиографический список
Введение
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз.2 п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
С 01.01.2009 вступает в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Но допущения и требования, соблюдение которых организация обязана обеспечить при оценке статей бухгалтерской отчетности, не изменяются (п. п.5, 6 ПБУ 1/2008).
В соответствии со статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для вновь созданных организаций первым отчётным периодом признаётся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Если же организация создана после 1 октября, то для неё отчётным периодом будет период с момента регистрации по 31 декабря следующего года (статья 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.
От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерской отчетности и нормативных документов по ее формированию, но и методики практического применения норм, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах.
Целью курсовой работы является рассмотрение составления Отчета о прибылях и убытках. Следует также рассмотреть принципы и технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав и проведение необходимой работы перед ее составлением.
1. Общие требования к содержанию отчетности
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются
Достоверность.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Полезность.
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна
Полнота.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Существенность.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Нейтральность.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Последовательность.
Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.
Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету.
2. Основные принципы и техника составления отчета о прибылях и убытках
Существуют определённые технические правила заполнения отчётности
в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;
бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т.е. на 31 декабря отчетного года;
все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;
все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».
2.1 Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Составляя отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.
Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк — они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.
В части «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).
Таким образом, в кредите счета 90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5% от общего объема выручки фирмы.
Сумма по данной строке рассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками
Дт 50,51,62,76
Кт 90/1 на продажную стоимость, включая НДС
минус Дт 90/3
Кт 68,76 на сумму НДС
В розничной торговле при работе предприятия по системе «единого налога» выручка по строке показывается вместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется, т.к предприятие не является плательщиком НДС.
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ 10/99)
а) для предприятий промышленности и услуг — затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой
Дт 90/2 Кт 43
б) для торговых предприятий и общепита — себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками
1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45на покупную стоимость
2) в розничной торговле
Дт 90/2 Кт 41/2на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;
Дт 90/2 Кт 41/2на продажную стоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42на сумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажным ценам
3) для общепита Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки
По строке «Валовая прибыль» показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.
По строке «Коммерческие расходы» показываются
в промышленности — затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44
в торговле — издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44
По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.
К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99)
По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).
По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).
По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)
По строке «Прочие доходы» показывают
доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),
доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),
истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),
прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),
штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам
(Дт 76,51 Кт 91/1),
излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),
положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),
активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),
чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).
По строке «Прочие расходы» показывают
расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),
расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),
расходы на содержание законсервированных объектов
(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),
расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),
налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68),
отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),
убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),
убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году
(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),
штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам
(Дт 91/2 Кт 51,76),
убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),
отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),
затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера, благотворительная помощь
(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),
чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).
По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается
финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.
Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.
Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68
Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой
Дт 68 Кт 99
Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой
Дт 68 Кт 99.
Таким образом, для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.
В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».
Пример. В 3 квартале 2006г. фирма затратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 193300 руб.
При налогообложении прибыли представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.
Постоянная разница равна 11600-7732=3868 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки
Дт 44 Кт 60 7732 руб. — расходы в пределах норм
Дт 44 субсчет «Постоянная разница» Кт 60 3868 руб. — расходы сверх норм
Постоянное налоговое обязательство равно 3868*24%=928 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана проводка
Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 928 руб. — отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.
Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые — отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.
В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.
В форме № 2 по строкам «ОНА» и «ОНО» показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНА» формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНО» формы № 2.
В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.
Справочно в Форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.
Раздел «СПРАВОЧНО»
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Заполняется только акционерными обществами
Дополнительно в форме № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Заключение
Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года — отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени — три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.
При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Составление бухгалтерской отчетности — очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Приложение
ФСС (280000х3,1%) ПФ (280000х20%) ФМС (280000х3,1%)
44 44 44
69/1 69/2 69/3
8680 56000 8680
9. Поступили денежные средства из кассы на расчетный счет
51
50
2 395 000
10. Приобретено у поставщиков основное средство стоимостью 160 000 руб., НДС 18%. За доставку основного средства начислены расходы в размере 4 000 руб., НДС 18%. Счет поставщика за основное средство оплачен с расчетного счета. Основное средство введено в эксплуатацию
08 19 08 19 60 01 68/2
60 60 76 76 51 08 19
160000 28800 4000 720 188800 164000 28800
11. Организации выставлен счет за коммунальные услуги на сумму 20 000 руб., НДС 18%. Сумма задолженности перечислена с расчетного счета
44 19 76 68/2
76 76 51 19
20000 3600 23600 3600
12. Получен на расчетный счет и отражен на счетах доход от сдачи основного средства в аренду в размере 38 000 руб., в т.Ч. НДС 18%, при условии, что аренда не является основным видом деятельности организации
51 76 91/2
76 91/1 68/2
38000 38000 5797
13. Из кассы выплачена заработная плата работникам
70
50
200 000
14. Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы
71
50
12 000
15. С расчетного счета перечислена в бюджет задолженность по налогам
68
51
336 000
16. С расчетного счета перечислено внебюджетным фондам
69
51
66 000
17. Для расчета с поставщиком с расчетного счета перечислена сумма для открытия аккредитива
60
51
350 000
18. Поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий договоров
51
91/1
25 000
19. Получены на расчетный счет проценты по вкладам в банке
51
91/1
8 000
20. Уплачены проценты за расчетно-кассовое обслуживание на расчетном счете
91/1
51
5 000
21. Отражены убытки от списания дебиторской задолженности покупателя
91/2
62
9 000
22. Организация реализовала материалы на сумму 15 000 руб., НДС 18%. Покупная стоимость материалов 11 000 руб. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет
62 91/2 91/2 51
91/1 68/2 10/1 62
17700 2700 11000 17700
23. Начислена амортизация на собственные основные средства 30 000 руб. и сданные в аренду основные средства 6 500 руб.
44 91/2
02 02
30000 6500
24. Работник предоставил авансовый отчет по командировке 2 ж/д билета каждый на сумму 2 400 руб., в т.Ч. НДС 18%; счет из гостиницы на 6 000 руб., в т. ч. НДС 18%; суточные на сумму 1 200 руб. за 8 дней
44 19 68/2
71 71 19
10353 1647 1647
25. Начислены и уплачены поставщику с расчетного счета штрафы за нарушение договорных обязательств
91/2 60
60 51
13 000 13000
26. Произведено списание объекта основных средств в результате физического износа. Первоначальная стоимость объекта 65 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации 62 000 руб. За разборку основного средства работнику начислена заработная плата в размере 3 000 руб. и ЕСН. Оприходованы материалы, пригодные для использования, на сумму 1 000 руб.
01/в 02 91/2 91/2 91/2 10/1 91/2
01 01/в 01/в 70 69 91/1 68/2
65000 62000 3000 3000 786 1000 540
27. Списан на расходы хозяйственный инвентарь
44
10/9
12 000
28. Начислен налог на имущество
91/2
68
18 400
29. Списываются расходы на продажу
90/4
44
425713
30. Определен финансовый результат от продажи товаров
90/9
99
287877
31. Определен финансовый результат от прочих операций
91/9
99
10977
32. Начислен налог на прибыль (287877+10977) х24%
99
68
71725
33. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 90 «Продажи»
90/1 90/9 90/9 90/9
90/9 90/2 90/3 90/4
10400000 5959074 1586440 1703692
34. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы»
91/1 91/9 91/3 91/9
91/9 91/2 91/9 91/4
326800 293254 32000 20000
35. Произведена реформация баланса
99 84
84 99/нп
1196340 287410
Итого
37575202
СХЕМЫ СЧЕТОВ
Счет 01 «Основные средства»
Дт
Кт
Сальдо на начало
1950000
Операция 10
164000
Операция 26
65000
Итого за отчетный период
164000
65000
Сальдо на конец
2049000
Счет 01/в «Выбытие основных средств»
Дт
Кт
Сальдо на начало
0
Операция 26
65000
65000
Итого за отчетный период
65000
65000
Сальдо на конец
0
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дт
Кт
Сальдо на начало
620000
Операция 23
36500
Операция 26
62000
Итого за отчетный период
62000
36500
Сальдо на конец
594500
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»»
Дт
Кт
Сальдо на начало
Операция 10
164000
164000
Итого за отчетный период
164000
164000
Сальдо на конец
Счет 10 «Материалы»
Дт
Кт
Сальдо на начало
27000
Операция 22
11000
Операция 26
1000
Операция 27
12000
Итого за отчетный период
1000
23000
Сальдо на конец
5000
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»»
Дт
Кт
Сальдо на начало
0
Операция 1
81180
81180
Операция 2
45000
45000
Операция 3
56700
56700
Операция 10
29520
28800
Операция 11
3600
3600
Операция 24
1647
1647
Итого за отчетный период
217647
216927
Сальдо на конец
720
Счет 41/2 «Товары в розничном звене»
Дт
Кт
Сальдо на начало
2000000
Операция 1
671000
11000
Операция 2
350000
Операция 3
485500
5000
Операция 4
2600000
Итого за отчетный период
1506500
2616000
Сальдо на конец
890500
Счет 42 «Торговая наценка»
Дт
Кт
Сальдо на начало
1000000
Операция 1
220000
Операция 2
100000
Операция 3
170500
Операция 5
-1110200
Итого за отчетный период
-619700
Сальдо на конец
380300
Счет 44 «Расходы на продажу»
Дт
Кт
Сальдо на начало
Операция 6
280000
Операция 8
73360
Операция 11
20000
Операция 23
30000
Операция 24
10353
Операция 27
12000
Операция 29
425713
Итого за отчетный период
425713
425713
Сальдо на конец
Счет 50 «Касса»
Дт
Кт
Сальдо на начало
3000
Операция 3
5900
Операция 4
2600000
Операция 9
2395000
Операция 13
200000
Операция 14
12000
Итого за отчетный период
2605900
2607000
Сальдо на конец
1900
Счет 51 «Расчетный счет»
Дт
Кт
Сальдо на начало
657801
Операция 1
532180
Операция 2
295000
Операция 3
371700
Операция 9
2395000
Операция 10
188800
Операция 11
23600
Операция 12
38000
Операция 15
336000
Операция 16
66000
Операция 17
350000
Операция 18
25000
Операция 19
8000
Операция 20
5000
Операция 22
17700
Операция 25
13000
Итого за отчетный период
2483700
2181280
Сальдо на конец
960221
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт
Кт
Сальдо на начало
77000
Операция 1
532180
532180
Операция 2
295000
295000
Операция 3
371700
371700
Операция 10
188800
188800
Операция 17
350000
Операция 25
13000
13000
Итого за отчетный период
1750680
1400680
Сальдо на конец
273000
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дт
Кт
Сальдо на начало
45000
Операция 4
2600000
2600000
Операция 21
9000
Операция 22
17700
17700
Итого за отчетный период
2617700
2626700
Сальдо на конец
36000
Счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Дт
Кт
Сальдо на начало
336000
Операция 1
79200
Операция 2
45000
Операция 3
55800
Операция 4
396610
Операция 7
36400
Операция 10
28800
Операция 11
3600
Операция 12
5797
Операция 15
336000
Операция 22
2700
Операция 24
1647
Операция 26
540
Операция 28
18400
Операция 32
71725
Итого за отчетный период
550047
532172
Сальдо на конец
318125
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дт
Кт
Сальдо на начало
66000
Операция 8
73360
Операция 16
66000
Операция 26
786
Итого за отчетный период
66000
74146
Сальдо на конец
74146
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт
Кт
Сальдо на начало
200000
Операция 6
280000
Операция 7
36400
Операция 13
200000
Операция 26
3000
Итого за отчетный период
236400
283000
Сальдо на конец
246600
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт
Кт
Сальдо на начало
0
Операция 14
12000
Операция 24
12000
Итого за отчетный период
12000
12000
Сальдо на конец
Счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Дт
Кт
Сальдо на начало
0
Операция 3
5900
5900
Итого за отчетный период
5900
5900
Сальдо на конец
0
Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Дт
Кт
Сальдо на начало
18000
Операция 1
12980
Операция 10
4720
Операция 11
23600
23600
Операция 12
38000
38000
Итого за отчетный период
74580
66320
Сальдо на конец
26260
Счет 80 «Уставный капитал»
Дт
Кт
Сальдо на начало
1500000
Сальдо на конец
1500000
Счет 82 «Резервный капитал»
Дт
Кт
Сальдо на начало
150000
Сальдо на конец
150000
Счет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытые убытки»
Дт
Кт
Сальдо на начало
70000
Операция 35
287410
1196340
Итого за отчетный период
287410
1196340
Сальдо на конец
978930
Счет 90/1 «Выручка»
Дт
Кт
Сальдо на начало
7800000
Операция 4
2600000
Операция 33
10400000
Итого за отчетный период
10400000
2600000
Сальдо на конец
Счет 90/2 «Себестоимость продаж»
Дт
Кт
Сальдо на начало
4469274
Операция 4
2600000
Операция 5
-1110200
Операция 33
5959074
Итого за отчетный период
1489800
5959074
Сальдо на конец
Счет 90/3 «НДС»
Дт
Кт
Сальдо на начало
1189830
Операция 4
396610
Операция 33
1586440
Итого за отчетный период
396610
1586440
Сальдо на конец
Счет 90/4 «Расходы на продажу»
Дт
Кт
Сальдо на начало
1277979
Операция 29
425713
Операция 33
1703692
Итого за отчетный период
425713
1703692
Сальдо на конец
Счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Дт
Кт
Сальдо на начало
862917
Операция 30
287877
Операция 33
9249206
10400000
Итого за отчетный период
9537083
10400000
Сальдо на конец
Счет 91/1 «Прочие доходы»
Дт
Кт
Сальдо на начало
245100
Операция 12
38000
Операция 18
25000
Операция 22
17700
Операция 26
1000
Операция 34
326800
Итого за отчетный период
326800
81700
Сальдо на конец
Счет 91/2 «Прочие расходы»
Дт
Кт
Сальдо на начало
219531
Операция 12
5797
Операция 21
9000
Операция 22
13700
Операция 23
6500
Операция 25
13000
Операция 26
7326
Операция 28
18400
Операция 34
293254
Итого за отчетный период
73723
293254
Сальдо на конец
Счет 91/3 «Проценты к получению»
Дт
Кт
Сальдо на начало
24000
Операция 19
8000
Операция 34
32000
Итого за отчетный период
32000
8000
Сальдо на конец
Счет 91/4 «Проценты к уплате»
Дт
Кт
Сальдо на начало
15000
Операция 20
5000
Операция 34
20000
Итого за отчетный период
5000
20000
Сальдо на конец
Счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Дт
Кт
Сальдо на начало
34569
Операция 31
10977
Операция 34
313254
358800
Итого за отчетный период
324231
358800
Сальдо на конец
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дт
Кт
Сальдо на начало
897486
Операция 30
287877
Операция 31
10977
Операция 35
1196340
Итого за отчетный период
1196340
298854
Сальдо на конец
Счет 99/нп «Налог на прибыль»
Дт
Кт
Сальдо на начало
215685
Операция 32
71725
Операция 35
287410
Итого за отчетный период
71725
287410
Сальдо на конец
Расчет реализованной торговой наценки
Торговая наценка
Товары
Средний процент торговой наценки
Реализованная торговая наценка
Сальдо начальное
Оборот по кредиту
Сальдо конечное
Реализовано товаров
Остаток товаров
Итого
1
2
3
4
5
6
7 (3 6 х 100)
8 (4 х 7 100)
1000000
490500
1490500
2600000
890500
3490500
42,7
1110200
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
№ счета
Наименование счета
Сальдо на начало
Обороты
Сальдо на конец
Д-т
К-т
Д-т
К-т
Д-т
К-т
.01
Основные средства
1950000
164000
65000
2049000
.01/в
Выбытие ОС
65000
65000
.02
Амортизация основных средств
620000
62000
36500
594500
.08
Вложения во внеоборотные активы
164000
164000
10
Материалы
27000
1000
23000
5000
19
НДС по приобретенным мат. ценностям
217647
216927
720
41/2
Товары в розничной торговле
2000000
1506500
2616000
890500
42
Торговая наценка
1000000
-619700
380300
44
Расходы на продажу
425713
425713
50
Касса
3000
2605900
2607000
1900
51
Расчетный счет
657801
2483700
2181280
960221
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
77000
1750680
1400680
273000
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
45000
2617700
2626700
36000
68
Расчеты с бюджетом по налогам
336000
550047
532172
318125
69
Расчеты по соц. страхованию и обеспечению
66000
66000
74146
74146
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
200000
236400
283000
246600
71
Расчеты с подотчетными лицами
12000
12000
73/2
Расчеты по возмещению мат. ущерба
5900
5900
76
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
18000
74580
66320
26260
80
Уставный капитал
1500000
1500000
82
Резервный фонд
150000
150000
84
Нераспределенная прибыль
70000
287410
1196340
978930
90/1
Выручка от продаж
7800000
10400000
2600000
90/2
Себестоимость продаж
4469274
1489800
5959074
90/3
НДС с продаж
1189830
396610
1586440
90/4
Расходы на продажу
1277979
425713
1703692
90/9
Прибыль/убыток от продаж
862917
9537083
10400000
91/1
Прочие доходы
245100
326800
81700
91/2
Прочие расходы
219531
73723
293254
91/3
Проценты к получению
24000
32000
8000
91/4
Проценты к уплате
15000
5000
20000
91/9
Сальдо прочих доходов и расходов
34569
324231
358800
99
Прибыли и убытки
897486
1196340
298854
99/нп
Налог на прибыль
215685
71725
287410
Итого
12985586
12985586
37575202
37575202
4242601
4242601
Библиографический список
Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом от 06 июля 1999 г. № 43н.
Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н и приложение к нему.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебник / Под ред.В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). — М. ЗАО «Финстатинформ», 2002. — 488с.
Международные стандарты учета и финансовой отчетности Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. — М. Вузовский учебник, 2005. — 320 с.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность Методические указания и задания по выполнению курсовой работы. -М Вузовский учебник, 2004. — 68с.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб. «Издательский дом «Герда»», 2003.
Л.Ж. Бдайциева — «Бухгалтерский учет» 2006г
А.Н. Азрилиян, Е.В. Калашникова — «Экономический и юридический словарь» 2007г
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М. ИНФРА-М., 2004.
Журнал «Главбух» №1, №7, №19 за 2008г.
Информационно-техническое сопровождение «ГАРАНТ», «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».
«