Экономика

Экономический анализ издержек обращения торговой организации

Негосударственное образовательное учреждение
Челябинский институт экономики и права им. М.В. Ладошина
Заочный факультет
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Выполнил студент гр. БУЗ-450с
А.В. Киприянова
Научный руководитель
Т.Г. Синченкова
Челябинск 2009

Оглавление
Введение
1. Экономический анализ издержек обращения торговой организации
1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения в торговле
1.2 Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре
1.3 Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения
2. Комплексный экономический анализ деятельности ОАО «Изумруд»
2.1 Анализ эффективности использования основного капитала
2.2 Анализ использования трудовых ресурсов
2.3 Анализ производства и реализации продукции
2.4 Анализ себестоимости продукции
2.5 Анализ финансовой деятельности предприятия
2.6 Комплексный анализ деятельности предприятия
Заключение
Библиографический список
Приложения

Введение
Рынок вносит свои коррективы в условия и методы хозяйствования на предприятиях, деятельность которых контролируется теперь не абстрактным собственником в лице государства, а конкретными людьми, финансовое благополучие которых тесно связано с финансовыми успехами конкретного предприятия. Для точной оценки положения предприятия и дальнейшего принятия решения нельзя просто сказать, хорошо или плохо, необходимо иметь историческую цифровую базу, определить систему коэффициентов, позволяющих оценить эффективность функционирования предприятия. Это позволяет руководителю понять, как используются ресурсы и обязательства предприятия, проследить происходящие изменения, как результат принятых раннее управленческих решений.
Объектом исследования выступает имущество и обязательства ОАО «Изумруд» Предметом исследования выступает данное предприятия. Целью данной работы является проведение комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и разработка рекомендации по совершенствованию финансового положения.
Для этого в работе необходимо решить ряд задач
-рассмотреть теоретические аспекты экономического анализа издержек обращения торговой организации.
— проанализировать эффективность использования основного капитала;
— проанализировать эффективность использования трудовых ресурсов;
— провести анализ производства и реализации продукции;
— проанализировать финансовые результаты деятельности предприятия;
— дать комплексную оценку деятельности предприятия;
— дать рекомендации по совершенствованию финансового положения предприятия.
Работа содержит 51 страницу, 58 таблиц, 25 источников литературы и 2 приложения.
1. Экономический анализ издержек обращения торговой организации

1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения в торговле
Социально–экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально–технической базы – необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.
Снижение затрат, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидация непроизводительных расходов имеют большое значение. В этом случае происходит прямое увеличение продукта, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек, вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов [10, с.54].
Издержками обращения называют затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. К таким затратам относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий [14, с.112].
Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Это очень важный качественный показатель оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий. Он показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в стоимости товаров. В торговле существует возможность, чтобы относительно снизить издержки обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров.
Задачами анализа издержек обращения являются изучение выполнения плана и объективная оценка соблюдению их сметы, а также выявление резервов сокращения расходов и разработка мер по их использованию путем устранения непроизводительных затрат и обеспечение наиболее экономного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер [8, с.98].
Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчете о финансовых результатах» и «Отчете о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия». Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета. Для изучения причин отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда ), материалы проверок, обследований, личных наблюдений [10, с.68].

1.2 Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре
Анализ издержек обращения торгового предприятия обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Но дать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения на основе абсолютных данных давать нельзя. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение товарооборота приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного. Темпом изменения уровня издержек обращения называется отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах. Этот показатель показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному, если последний принять за 100% [12, с.303].
Фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год, квартал, но и за ряд прошлых периодов. Сопоставление фактических расходов торговой организации с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде, чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров [9, с.175].
Анализ должен проводиться по всем издержкам обращения с выделением материальных и приравненных к ним расходов, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли, действующей системы налогообложения.
В торговых организациях затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 г. № 1–550/32–2)), которая изложена в таблице 1.
Таблица 1
Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания

№ статьи
Наименование статьи

1
«Транспортные расходы»

2
«Расходы на оплату труда»

3
«Отчисления на социальные нужды»

4
«Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»

5
«Амортизация основных средств»

6
«Расходы на ремонт основных средств»

7
«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд»

8
«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»

9
«Расходы на рекламу»

10
«Затраты по оплате процентов за пользование займом»

11
«Потери товаров и технологические отходы»

12
«Расходы на тару»

13
«Прочие расходы»

Оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издержек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала. Значительный удельный вес в издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание и ремонт основных средств, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы [10, с.69].
1.3 Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых предприятий и зависимые от них.
К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового предприятия. Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота; изменение времени обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков; рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения, установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и резервы относительного сокращения расходов [10, с.72].
Обычно изучают влияние следующих факторов на выполнение плана издержек обращения
– степени выполнения плана и динамики товарооборота;
– изменения состава и структуры товарооборота;
– ускорения или замедления времени обращения товаров;
– изменения розничных цен на товары;
– изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;
– повышения или снижения производительности труда работников;
– внедрения и применения прогрессивных форм торговли;
– изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях [8, с.215].
Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным – плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на сто [10, с.73].
Автор изложенной выше методики Кравченко Л.И.

2. Комплексный экономический анализ деятельности ОАО «Изумруд»

2.1 Анализ эффективности использования основного капитала
Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования представлен в таблице 1. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.
Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования представлен в таблице 1. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Таблица 1
Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования ОАО «Изумруд» в 2008 году, %

Показатель
Значение

Доля прогрессивного оборудования
27,4

Доля оборудования с нормативным сроком службы
19,4

Доля устаревшего оборудования
24,2

Доля сильно устаревшего оборудования
29,0

Коэффициент обновления
0,694

Коэффициент выбытия
0,590

Коэффициент износа
0,432

Как видно из таблицы 1 доля прогрессивного оборудования составляет 27,4. Это очень низкий показатель, особенно при том, что доля устаревшего оборудования составляет 24,2. Так же на предприятии имеется сильно устаревшее оборудование со сроком службы более 20 лет. Его доля составляет 29,0. Однако на предприятии происходит активный процесс обновления основных фондов, о чем свидетельствуют коэффициент обновления и выбытия – 0,694 и 0,590 соответственно. Коэффициент износа на конец года так же снизился. Причиной этого является активная замена предприятием устаревшего и сильно устаревшего оборудования.
В таблице 2 представлены исходные данные для анализа эффективности использования основных фондов. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.
Таблица 2
Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования ОАО «Изумруд» в 2008 году, %

Показатель
План
Факт
Отклонение

Объем производства, тыс. руб.
368793
373714
4921

Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
115677
163996
48319

Среднегодовая стоимость, тыс. руб. — основных производственных фондов
10000
13400
3400

— единицы оборудования
94
110
15

Удельный вес активной части оборудования
0,65
0,66
0,01

Фондорентабельность, %
1156,77
1223,85
67,08

Рентабельность продаж, %
31,37
43,88
12,51

Фондоотдача, руб. — основных производственных фондов
36,88
27,88
-8,99

— активной части фондов
56,74
42,26
-14,48

Среднегодовое количество технологического оборудования
69
81
12

Отработано за год всем оборудованием, тыс. час.
203136
195418
-7718

в том числе единицей оборудования часов
2944
2421
-523

смен
368
308,34
-59,66

дней
184
171,3
-12,7

Коэффициент сменности оборудования
2
1,8
-0,2

Средняя продолжительность смены, час
8
7,85
-0,15

Выработка продукции за 1 машино-час, тыс. руб.
1,815
1,912
0,097

В таблице 2 представлены исходные данные для анализа эффективности использования основных фондов. Как видно из таблицы, среднегодовая стоимость оборудования увеличилась на 3400 тыс. руб. Причём в общем количестве оборудования увеличился удельный вес активной части оборудования – на 1%. Фондоотдача основных средств уменьшается на 8,99 руб., а фондоотдача активной части фондов – на 14,48 руб. Это является негативным моментом в деятельности предприятия и говорит о том, что основные производственные фонды стали использоваться менее эффективно.
Факторный анализ фондорентабельности представлен в таблице 3.
Таблица 3
Факторный анализ фондорентабельности ОАО «Изумруд» в 2008 году, тыс. руб.

Показатель
Значение
Отклонение

План
Факт

Фондорентабельность
1156,77
1223,85
67,08

Прибыль
115677
163996
48319

Среднегодовая стоимость ОПФ
10000
13400
3400

Метод цепных подстановок

Фондорентабельность
х
х
67,081

Объем производства
х
х
-201,360

Себестоимость единицы продукции
х
х
0,000

Цена единицы продукции
х
х
-939,010

Стоимость ОПФ
х
х
1207,451

Данные таблицы 3 показывают, что фактический уровень фондорентабельности выше планового на 67,08 процентных пункта. Чтобы определить, кок он изменился, был использован метод цепных подстановок.
За счёт изменения объёма производства, фондорентабельность уменьшилась на 201,360 процентных пункта. За счёт изменения цены единицы продукции, фондорентабельность уменьшилась на 939,010 процентных пункта. За счёт увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов, фондорентабельность увеличилась на 1207,451 процентных пункта.

Таблица 4
Технология расчета влияния факторов на изменение фондоотдачи активной части ОПФ

Фондоотдача активной части основных производствен ных фондов

Факторы, влияющие на фондоотдачу

средняя стоимость единицы оборудования
отработано за год всем оборудова- нием дней
коэффициент сменности работы оборудования
средняя продолжи тельность смены
выработка продукции за 1 машино-час
Значение

1
2
3
4
5
6
7

Плановая
94
184
2
8
1,815
56,737

Условие 1
110
184
2
8
1,815
48,789

Условие 2
110
171,3
2
8
1,815
45,421

Условие 3
110
171,3
1,8
8
1,815
40,879

Условие 4
110
171,3
1,8
7,85
1,815
40,115

Фактическая
110
171,3
1,8
7,85
1,912
42,256

Фондоотдача активной части основных производственных фондов уменьшилась на 14,481 руб. Произошло это под влиянием следующих факторов
— в результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 7,948 руб. (48,789 – 56,737).
— снижение фондоотдачи на 3,368 руб. (45,421 – 48,789) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования.
— за счёт уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 4,542 руб. (40,879 – 45,421).
— в связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже планового значения, фондоотдача активной части уменьшилась на 0,764 руб. (40,115 – 40,879).
— в результате уменьшения выработки продукции за 1 машино-час, фондоотдача увеличилась на 2,141 руб. (42,256 – 40,115).

Таблица 5
Анализ оборудования по мощности

Показатель
формула расчета
значение

Коэффициент интенсивного использования оборудования
—
0,987

-количество изделий в смену

341

-суммарная мощность оборудования
ОП (шт.)*Квп
59159

Общий коэффициент использования
—
0,99

Коэффициент экстенсивного использования
—
0,6880

— фактический фонд рабочего времени
Д*Ксм*(t – tпростоев)
171,3

— номинальный фонд рабочего времени
Д*Ксм*t
249

Коэффициент интенсивного использования оборудования составляет 0,987, коэффициент экстенсивного использования составляет 0,6880. Общий коэффициент использования составляет 0,99.
Анализ резервов роста объема производства, фондоотдачи и фондорентабельности представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ резервов роста объема производства, фондоотдачи и фондорентабельности

Показатель
Сумма, тыс. руб.

Резерв роста объема производства
–2,426

за счет — ввода в действие нового оборудования
22,432

— сокращения целодневных простоев
–24,287

— повышения коэффициента сменности
–0,382

— сокращения внутрисменных простоев
–0,286

— повышения среднечасовой выработки оборудования
0,097

Резерв роста фондоотдачи
28,261

Резерв роста фондорентабельности, %
34587,718

Таким образом, резерв роста объёма производства составляет -2,426 тыс. руб., в том числе за счёт ввода в действие нового оборудования – 22,432 тыс. руб., сокращения целодневных простоев – -24,287 тыс. руб., повышения коэффициента сменности – -0,382 тыс. руб., сокращения внутрисменных простоев – -0,286 тыс. руб., повышения среднечасовой выработки оборудования – 0,097 тыс. руб. Резерв роста фондоотдачи составляет 28,261 руб., резерв роста фондорентабельности – 34587,7183%.

2.2 Анализ использования трудовых ресурсов
Динамика показателей движения численного состава работников представлена в таблице 7. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.
Таблица 7
Динамика показателей движения численного состава работников

Показатель
Прошлый год
Отчетный год

Коэффициент оборота по приему
0,024
0,029

Коэффициент оборота по выбытию
0,019
0,026

Коэффициент общего оборота
0,043
0,055

Коэффициент текучести кадров
0,014
0,022

Коэффициент постоянства кадров
0,193
0,200

Коэффициент стабильности кадров
0,106
0,099

Из представленных расчетов видно, что коэффициент оборота по приему в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился, коэффициент оборота по выбытию также увеличился. Это явилось причиной значительного увеличения коэффициента общего оборота.
Коэффициент текучести кадров увеличился. Коэффициенты постоянства кадров хоть и незначительно, но увеличился, что свидетельствует об устойчивости коллектива работников.
Анализ использования трудовых ресурсов ОАО «Изумруд» представлен в таблице 8.

Таблица 8
Использование трудовых ресурсов предприятия ОАО «Изумруд» в 2008 году

Показатель
Прошлый год
Отчетный год
Отклонение

план
факт
от пр. года
от плана

Среднесписочная численность рабочих, чел.
2071,5
2086
2080
8
-7

Отработано за год одним рабочим дней
—
184
171,3
—
-12,7

часов
—
1472
1370,4
—
-101,6

Средняя продолжительность рабочего дня, час
—
8
7,93
—
-0,07

Фонд рабочего времени, час

3070592
2849746,8

-220845

Среднесписочная численность рабочих предприятия в отчётном году по сравнению с прошлым годом увеличивается на 8 человека, по сравнению с планом уменьшилась на 7 человек.
Количество отработанных одним рабочим дней в отчётном году по сравнению с планом уменьшилось на 12,7 дня, а количество отработанных часов – на 101,6 часов.
Таким образом, фактический фонд рабочего времени меньше планового на 220845 часов.
Анализ использования фонда рабочего времени представлен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ использования фонда рабочего времен

Показатель
На одного рабочего
Отклонение от плана

план
факт
на одного рабочего
на всех рабочих

1
2
3
4
5

Календарное количество дней
365
365
0
0

В том числе праздничные
12
12
0
0

выходные дни
104
104
0
0

Номинальный фонд рабочего времени, дни
249
249
0
0

Неявки на работу, дни
65
77,7
12,7
26410

В том числе ежегодные отпуска
20
20
0
0

отпуска по учёбе
5
5

отпуска по беременности и родам
3
5
2
3469

дополнительные отпуска с разрешения администрации
5
8
3
6238,5

болезни
25
27
2
4159

прогулы
0
0,7
0,7
1455,65

простой
0
7
7
14556,5

Явочный фонд рабочего времени, дни
184
171,3
-12,7
-26410

Продолжительность рабочей смены, час
8
7,93
-0,07
-155

Бюджет рабочего времени, час
1472
1357,6
-114,4
-237894,8

Предпраздничные сокращения
—
—
—
—

Внутрисменные простои
—
12,8
12,8
26617,6

Полезный фонд рабочего времени, час
1472
1344,8
-127,2
-264512,4

Средняя продолжительность рабочей смены
8
7,85
-0,15
-310,8

Фактический явочный фонд рабочего времени меньше планового на 12,7 дней и составляет 171,3 дней. Фактическая средняя продолжительность рабочей смены меньше плановой на 0,15 часа и составляет 7,85 часов.
Исходные данные для факторного анализа производительности труда представлены в таблице 10. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.
Таблица 10
Исходные данные для факторного анализа производительности труда

Показатель
План
Факт
Отклонение

Объём производства продукции, тыс. руб.
368793
373714
4921

Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала
1116
1102
-14

рабочих
970
975
5

Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %
46,50
46,94
0,44

Отработанно дней одним рабочим за год
184
171,3
-12,7

Средняя продолжительность рабочего дня, час
8
7,89
-0,11

Общее количество отработанного времени всеми рабочими за год, чел.-час
3070592
2796511,6
-274080,4

в том числе одним рабочим, чел -час
1472
1344,8
-127,2

Среднегодовая выработка, тыс. руб. одного работающего
330,46
339,12
8,66

одного рабочего
380,20
383,30
3,10

Среднедневная выработка одного рабочего, тыс. руб.
2,07
2,24
0,17

Среднечасовая выработка одного рабочего, руб.
0,258
0,285
0,027

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников ОАО «Изумруд» представлен в таблице 11.
Таблица 11
Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия

Фактор
Изменение, тыс. руб.

Изменение доли рабочих в общей численности ППП
1,681

Изменение количества отработанных дней одним рабочим за год
-12,319

Изменение продолжительности рабочего дня
-3,104

Изменение среднечасовой выработки рабочего
16,876

Итого
3,1

Проведем факторный анализ влияния составляющих на среднегодовую выработку одного работника. Для этого воспользуемся формулой
ГВраб = (УДраб * Д * t * ЧВ) / 100, где
УДраб — удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %
Д – количество дней отработанных одним рабочим,
t – продолжительность рабочего дня;
ЧВ – часовая выработка одного работника
Расчет влияния факторов проводится методом абсолютных разниц.
Среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 3,1. За счёт изменения доли рабочих в общей численности ППП, среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 1,681 тыс. руб. За счёт изменения количества отработанных дней одним рабочим за год, среднегодовая выработка работников предприятия уменьшилась на 12,319 тыс. руб. За счёт изменения продолжительности рабочего дня, среднегодовая выработка работников предприятия уменьшилась на 3,104 тыс. руб. За счёт изменения среднечасовой выработки рабочего, среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 16,876 тыс. руб.
Расчёт влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рабочего представлен в таблице 12.
Таблица 12
Расчёт влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рабочего ОАО «Изумруд» в 2008 году

Фактор
Изменение, тыс. руб.

Изменение количества отработанных дней
-26,24

Изменение продолжительности рабочего дня
-6,61

Изменение среднечасовой выработки рабочего
35,95

Итого
3,10

Проведем факторный анализ влияния составляющих на среднегодовую выработку рабочего. Для этого воспользуемся формулой
ГВ = Д * t * ЧВ, где
Д – количество дней отработанных одним рабочим,
t – продолжительность рабочего дня;
ЧВ – часовая выработка одного работника
Расчет влияния факторов проводится методом абсолютных разниц.
Среднегодовая выработка рабочего увеличилась на 3,10 тыс. руб. За счёт изменения количества отработанных дней среднегодовая выработка рабочего уменьшилась на 26,24 тыс. руб. За счёт изменения продолжительности рабочего дня среднегодовая выработка рабочего уменьшилась на 6,61 тыс. руб. За счёт изменения среднечасовой выработки рабочего среднегодовая выработка рабочего увеличилась на 35,95 тыс. руб.
Таблица 13
Анализ использования средств, направляемых на потребление

Вид оплаты
Сумма, тыс. руб.

план
факт
отклонение

1
2
3
4

1. Фонд оплаты труда
28280
29375
1095

1.1. По сдельным расценкам
17280
17514
234

1.2. Тарифным ставкам и окладам
2074
2102
28

1.3. Премии за производственный результат
4565
4890
325

1.4. Доплаты за профессиональное мастерство
1985
2156
171

1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни

1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков
0
250
250

2. Выплаты за счет чистой прибыли
2376
2463
87

2.1. Вознаграждения за результаты работы по итогам года
2816
2655
-161

2.2. Материальная помощь
1250
1350
100

2.3. Единовременные выплаты пенсионерам
650
450
-200

2.4. Стипендии студентам и плата за обучение
16
25
9

2.5. Погашение ссуд работникам на строительство жилья
160
140
-20

2.6. Оплата путевок на отдых и лечение
580
500
-80

3. Выплаты социального характера
160
190
30

3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей
188
200
12

3.2. Пособия по временной нетрудоспособности
46
50
4

3.3. Стоимость профсоюзных путевок
59
50
-9

Итого средств, направленных на потребление
83
100
17

Доля в общей сумме % Фонда оплаты труда
31284
32230
946

Выплат из чистой прибыли
90,40
91,14
0,74

Выплат социального характера
9,00
8,24
-0,76

0,60
0,62
0,02

Фактический фонд оплаты труда больше планового на 1095 тыс. руб. и составил 29375 тыс. руб. Фактические выплаты за счёт чистой прибыли меньше плановых показателей на 161 тыс. руб. и составили 2655 тыс. руб. Фактические выплаты социального характера больше плановых показателей на 12 тыс. руб. и составили 200 тыс. руб. Таким образом, общая фактическая сумма средств, направляемых на потребление, больше плановой на 946 тыс. руб.
В общей структуре средств, направленных на потребление, наибольший удельный вес занимает фонд оплаты труда. – 90,40% и 91,14% по плану и фактически соответственно.
Исходные данные для анализа фонда заработной платы представлены в таблице 14.
Таблица 14
Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты
Сумма, тыс.руб.

План
Факт
Отклонение

1
2
3
4

1. Переменная часть оплаты труда рабочих
21845
22404
559

1.1. По сдельным расценкам
17280
17514
234

1.2. Премии за производственный результат
4565
4890
325

2. Постоянная часть оплаты труда рабочих
3022
3457
435

2.1. Повременная часть оплаты труда по тарифным ставкам
1037
1051
14

2.2. Доплаты
1985
2406
421

2.2.1. За сверхурочное время работы
0
250
250

2.2.2. Доплаты за профессиональное мастерство
1985
2156
171

3. Всего оплата труда рабочих без отпускных
24867
25861
994

4. Оплата отпусков рабочих
2376
2463
87

4.1. Относящаяся к переменной части
2004
2050
47

4.2. Относящаяся к постоянной части
372
413
40

5. Оплата труда служащих
1037
1051
14

6. Общий фонд оплаты труда
28280
29375
1095

В том числе

— переменная часть
23849
24454
606

— постоянная часть
4431
4921
489

7. Удельный вес в общем фонде заработной платы

— переменной части
84,33
83,25
-1,08

— постоянной части
15,67
16,75
1,08

Фонд оплаты труда состоит из постоянной и переменных частей. В переменную часть включены оплата труда по сдельным расценкам, премии за производственный результат, а так же оплата отпусков, относящаяся к переменной части оплаты труда. В постоянную часть включены оплата труда по тарифным ставкам, доплаты за сверхурочное время работы и за профессиональное мастерство, оплата отпусков, относящаяся к постоянной части оплаты труда, а так же оплата труда служащих. Как видно из таблицы фактически сумма переменной оплаты труда выше плановой на 559 тыс.руб. Величина постоянной оплаты труда также выше на 435 тыс. руб. Как по плану, так и фактически доля переменной оплаты труда составляет значительную часть фонда оплаты труда (более 80%). Фактическая доля переменной части оплаты труда ниже плановой на 1,08%. Доля постоянной части, напротив, выше на эту же величину. Общий фактический фонд оплаты труда больше планового на 1095 тыс. рублей.
Таблица 15
Расчет отклонений фонда заработной платы

Показатель
Значение

Абсолютное отклонение
737

Относительное отклонение
266

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции
∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер ЧКвп + ФЗПпл.пост)

где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗПф – фонд заработной платы фактический;
ФЗПск — фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;
Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
Таким образом, на предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 266 тыс. руб.

2.3 Анализ производства и реализации продукции
Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах представлена в таблице 16.
Таблица 16
Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Квартал
Объём производства продукции, шт.
Темпы роста, %

Базисные
Цепные

План
Факт

1
2
3
4
5

Продукция А

1
1250
1300
104,00
0,00

2
1200
1200
100,00
92,31

3
1350
1300
96,30
108,33

4
1450
1500
103,45
115,38

Продукция Б

1
2580
2640
102,33
0,00

2
2950
3010
102,03
114,02

3
3540
3680
103,95
122,26

4
4000
4100
102,50
111,41

Продукция В

1
780
700
89,74
0,00

2
860
800
93,02
114,29

3
950
1000
105,26
125,00

4
1050
1000
95,24
100,00

Продукция Г

1
2600
2500
96,15
0,00

2
3500
3000
85,71
120,00

3
4200
4000
95,24
133,33

4
4500
5000
111,11
125,00

Продукция Д

1
2700
3000
111,11
0,00

2
2600
2800
107,69
93,33

3
2500
3000
120,00
107,14

4
2300
2000
86,96
66,67

Продукция Е

1
2780
2900
104,32
0,00

2
2560
2500
97,66
86,21

3
3000
2950
98,33
118,00

4
2400
2500
104,17
84,75

Расчет среднеквартального темпа роста и прироста выпуска продукции представлен в таблице 17.
Таблица 17
Среднеквартальный темп роста и прироста выпуска продукции

Показатель
Продукция

А
Б
В
Г
Д
Е

Среднегодовой темп роста, %
100,94
102,70
95,82
97,05
106,44
101,12

Среднегодовой темп прироста, %
0,94
2,70
-4,18
-2,95
6,44
1,12

Таким образом, только по продукции В и Г наблюдаются темпы снижения в размере 4,18% и 2,95% соответственно. А по остальным видам продукции наблюдаются темпы прироста.
Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ОАО «Изумруд» представлен в таблице 18.

Таблица 18
Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием

Изделие
Объём производства продукции, шт.
Объём реализации продукции, шт.

План
Факт
Отклонение
% к плану
План
Факт
Отклонение
% к плану

А
5250
5300
50
100,95
5250
5000
-250
95,24

Б
13070
13430
360
102,75
13070
13400
330
102,52

В
3640
3500
-140
96,15
3640
3500
-140
96,15

Г
14800
14500
-300
97,97
14800
14000
-800
94,59

Д
10100
10800
700
106,93
10100
10500
400
103,96

Е
10740
10850
110
101,02
10740
10800
60
100,56

Итого
57600
58380
780
101,35
57600
57200
-400
99,31

Общий план производства выполнен на 101,35%. В том числе план по производству не выполнен только по продукции В (96,15%) и по продукции Г (97,97%). По всем остальным видам продукции план по производству перевыполнен.
Общий план по реализации продукции выполнен только на 99,31%. План по реализации перевыполнен только по продукции Б (102,52%), Д (103,96) и Е (100,56). По всем остальным видам продукции план по реализации не выполнен, что связано, в первую очередь, с невыполнением плана по реализации продукции.
Анализ выполнения плана по ассортименту продукции ОАО «Изумруд» в 2008 году представлен в таблице 19.
Таблица 19
Анализ выполнения плана по ассортименту продукции

Изделие
Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.
Процент выполнения плана
Объём продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.

план
факт

А
31710
32012
100,95
31710

Б
78420
80580
102,75
80580

В
25734,8
24745
96,15
24745

Г
92648
90770
97,97
90770

Д
65852
70416
106,93
70416

Е
74428,2
75191
101,02
75191

Итого
368793
373714
101,33
373412

Если перевыполнение (≥ 100 %) – плановую величину, если недовыполнение (< 100 %)– фактическую.
В целом план по ассортименту выполнен на 101,33%. Это связано с тем, что план не выполнен только по продукции В и Г.
Анализ влияния структуры трудоёмкости на изменение объёма производства представлен в таблице 20.
Таблица 20
Анализ влияния структуры трудоёмкости на изменение объёма производства

Изделие
Объем производства, шт.
Трудоемкость, нормо-час
Трудоемкость всего объема производства продукции, нормо-час

план
фактический при плановой структуре
факт

план
факт

А
5250
5300
3
15750
15825
15900

Б
13070
13430
2
26140
26500
26860

В
3640
3500
5
18200
17850
17500

Г
14800
14500
4
59200
58600
58000

Д
10100
10800
2
20200
20900
21600

Е
10740
10850
3
32220
32385
32550

Итого
57600
58380
19
171710
172060
172410

Наиболее трудоемкой является продукция В. Наименее трудоёмкой являются продукция Б и Д. Фактическая трудоемкость всего выпуска незначительно выше плановой. По различным видам изделий фактическая трудоемкость была как выше плановой, так и ниже.

Таблица 21
Анализ структуры товарной продукции

Изделие
Плановая цена, тыс. руб.
Объем производства, шт.
Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.
Изменение товарной продукции за счет изменения структуры, тыс. руб.

План
Факт
план
фактически при плановой структуре
факт

А
7,2
5250
5300
37800
37980
38160
180

Б
8,2
13070
13430
107174
108650
110126
1476

В
9,2
3640
3500
33488
32844
32200
-644

Г
7,7
14800
14500
113960
112805
111650
-1155

Д
8,7
10100
10800
87870
90915
93960
3045

Е
9,7
10740
10850
104178
104712
105245
534

Итого
57600
58380
484470
487906
491341
3436

За счет изменения структуры продукции А товарная продукция увеличилась на 180 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Б товарная продукция увеличилась на 1476 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции В товарная продукция уменьшилась на 644 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Г товарная продукция уменьшилась на 1155 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Д товарная продукция увеличилась на 3045 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Е товарная продукция увеличилась на 534 тыс. руб. Общее увеличение товарной продукции составило 3436 тыс. руб.
Расчёт изменения средней цены единицы продукции за счёт структурного фактора представлен в таблице 22.
Таблица 22
Расчёт изменения средней цены единицы продукции за счёт структурного фактора ОАО «Изумруд» в 2008 году

изделие
Объем производства, шт.
Структура продукции, %
Плановая цена, тыс. руб.
Изменение средней цены за счет изменения структуры, тыс. руб.

план
факт
план
факт
изменение

А
5250
5300
9,11
9,08
-0,04
7,2
-0,26

Б
13070
13430
22,69
23,00
0,31
8,2
2,57

В
3640
3500
6,32
6,00
-0,32
9,2
-2,98

Г
14800
14500
25,69
24,84
-0,86
7,7
-6,60

Д
10100
10800
17,53
18,50
0,96
8,7
8,39

Е
10740
10850
18,65
18,59
-0,06
9,7
-0,59

итого
57600
58380
100
100
—
—
—

За счет изменения структуры продукции А средняя цена уменьшилась на 0,26 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Б средняя цена увеличилась на 2,57 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции В средняя цена уменьшилась на 2,98 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Г средняя цена уменьшилась на 6,60 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Д средняя цена увеличилась на 8,39 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Е средняя цена уменьшилась на 0,59 тыс. руб.
Анализ ритмичности выпуска продукции по кварталам представлен в таблице 23.
Продукция, зачтенная в выполнение плана по ритмичности берется продукция в размере выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня
Таблица 23
Анализ ритмичности выпуска продукции по кварталам

Квартал
Объём производства продукции, шт.
Удельный вес продукции, %
Коэффициент выполнения плана
Зачтённая в выполнении плана по ритмичности

План
Факт
План
Факт
ОП
Уд.вес

1
2
3
4
5
6
7
8

Продукция А

1
1250
1300
23,81
24,53
104,00
1250
23,58

2
1200
1200
22,86
22,64
100,00
1200
22,64

3
1350
1300
25,71
24,53
96,30
1300
25,47

4
1450
1500
27,62
28,30
103,40
1450
28,30

Всего
5250
5300
100,00
100,00
100,95
5300
100,00

Продукция Б

1
2580
2640
19,74
19,66
102,33
2580
19,65

2
2950
3010
22,57
22,41
102,03
3010
22,92

3
3540
3680
27,08
27,40
103,95
3540
26,96

4
4000
4100
30,60
30,53
102,50
4000
30,46

Всего
13070
13430
100,00
100,00
102,75
13130
100,00

Продукция В

1
780
700
21,43
20,00
89,74
780
21,49

2
860
800
23,63
22,86
93,02
800
22,04

3
950
1000
26,10
28,57
105,26
1000
27,55

4
1050
1000
28,85
28,57
95,24
1050
28,93

Всего
3640
3500
100,00
100,00
96,15
3630
100,00

Продукция Г

1
2600
2500
17,57
17,24
96,15
2500
16,67

2
3500
3000
23,65
20,69
85,71
3500
23,33

3
4200
4000
28,38
27,59
95,24
4000
26,67

4
4500
5000
30,41
34,48
111,11
5000
33,33

Всего
14800
14500
100,00
100,00
97,97
15000
100,00

Продукция Д

1
2700
3000
26,73
27,78
111,11
2700
26,21

2
2600
2800
25,74
25,93
107,69
2800
27,18

3
2500
3000
24,75
27,78
120,00
2500
24,27

4
2300
2000
22,77
18,52
86,96
2300
22,33

Всего
10100
10800
100,00
100,00
106,93
10300
100,00

Продукция Е

1
2780
2900
25,88
26,73
104,32
2900
26,58

2
2560
2500
23,84
23,04
97,66
2560
23,46

3
3000
2950
27,93
27,19
98,33
2950
27,04

4
2400
2500
22,35
23,04
104,17
2500
22,91

Всего
10740
10850
100,00
100,00
101,02
10910
100,00

Как видно из таблицы, план по выпуску продукции перевыполнен по продукции А (100,95%), Б (102,75%), Д (106,93%), Е (101,02). По остальным видам продукции план по выпуску продукции не выполнен.

Таблица 24
Анализ показателей ритмичности производства

показатель
Изделие

А
Б
В
Г
Д
Е

Коэффициент ритмичности
1,01
1,00
1,00
1,01
1,02
1,02

Коэффициент аритмичности
-0,01
-0,03
0,04
-0,07
-0,07
-0,01

Коэффициент вариации
0,03
0,03
0,07
0,10
0,14
0,03

Таким образом, выпуск продукции А по кварталам отклоняется от графика на 10%, выпуск продукции Б – на 2%, выпуск продукции В – 7%, выпуск продукции Г – 15%, выпуск продукции Д – 2%, выпуск продукции Е – 14%.
Причинами аритмичности стал низкий уровень организации и материально-технического обеспечения производства.
Это связано с внутренними и внешними причинами. К первым относятся несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, низкое качество поставляемых материалов, резкие скачки цен на сырье и др. Поэтому для устранения причин, вызвавших простои в деятельности предприятия, необходимо осуществлять контроль главным образом со стороны материально-технического снабжения, за соблюдением сроков и условий поставки сырья и материалов.

2.4 Анализ себестоимости продукции
Анализ состава и структуры затрат на производство продукции ОАО «Изумруд» в 2008 году представлен в таблице 25.
Таблица 25
Затраты на производство продукции

Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %

план
факт
Отклонение
план
Факт
Отклонение

1
2
3
4
5
6
7

Материальные затраты
193616
196200
2583
53
53
0

Заработная плат
28280
29375
1095
8
8
0

Отчисления в фонд социальной защиты
8484
8813
329
2
2
0

Амортизация основных средств
112274
112839
565
30
30
0

Прочие расходы
26138
26487
349
7
7
0

Полная себестоимость
368793
373714
4921
100
100

в том числе — постоянные затраты
221896
225575
3678
60,17
60,36
0,19

— переменные затраты
146897
148139
1242
39,83
39,64
-0,19

Фактическая полная себестоимость продукции больше плановой на 4921 тыс. руб. и составляет 373714 тыс. руб. Наибольший удельный вес в полной себестоимости занимают материальные затраты – 53% и амортизация основных средств – 30%.
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции ОАО «Изумруд» в 2008 году представлены в таблице 26.
Таблица 26
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции

Затраты
Сумма, тыс. руб.
Факторы изменения затрат

Объём выпуска
Структура продукции
Переменные затраты
Постоянные затраты

По плану на плановый выпуск
368793
план
план
план
план

По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении структур
370339
факт
план
план
план

По плановому уровню на фактический выпуск
366919
факт
факт
план
план

Фактический при плановом уровне постоянных затрат
368389
факт
факт
факт
план

Фактические
373714
факт
факт
факт
факт

Данные о выпуске товарной продукции ОАО «Изумруд» в 2008 году представлены в таблице 27.
Таблица 27
Данные о выпуске товарной продукции

Товарная продукция
Сумма, тыс. руб.

По плану
484470

Фактически при плановой структуре и плановых ценах
486770

Фактически по ценам плана
485320

Фактически по фактическим ценам
491341

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции ОАО «Изумруд» в 2008 году представлен в таблице 28.
Таблица 28
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.
Фактор

объем производства
структура производства
удельные переменные затраты
сумма постоянных затрат
отпускная цена

План
57600
2,550
221896
57600
8,411

Усл.1
58380
2,550
221896
57600
8,411

Усл.2
58380
2,537
221896
57600
8,411

Усл.З
58380
2,537
225575
57600
8,411

Усл. 4
58380
2,537
225575
58380
8,411

Факт
58380
2,537
225575
58380
8,416

Общее изменение
0,00411
-0,00154
0,00759
-0,01031
-0,00048

За счёт изменения объёма производства затраты на рубль товарной продукции увеличились на 0,00411 руб. (0,765294 – 0,761188) За счёт изменения структуры производства затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 0,00157 руб. (0,763727 – 0,765294). За счёт изменения удельных переменных затрат затраты на рубль товарной продукции увеличились на 0,00759 руб. (0,771321 – 0,763727). За счёт изменения суммы постоянных затрат затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 0,01030 руб. (0,761017 – 0,771321). За счёт изменения отпускной цены затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 0,00045 руб. (0,760564 – 0,761017).
Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли ОАО «Изумруд» в 2008 году представлен в таблице 29.
Таблица 29
Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли ОАО «Изумруд» в 2008 году

Фактор
Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

Объем выпуска товарной продукции
4571,31

Структура товарной продукции
746,99

Уровень переменных затрат на единицу продукции
-3678,26

Увеличения суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции
0,00

Изменения уровня отпускных цен
310,47

Итого
1950,50

За счёт изменения объема выпуска товарной продукции прибыль увеличилась на 4571,31 тыс. руб. За счёт изменения структуры товарной продукции прибыль увеличилась на 746,99 тыс. руб. За счёт изменения уровня переменных затрат на единицу продукции прибыль уменьшилась на 3678,26 тыс. руб. За счёт изменения уровня отпускных цен прибыль предприятия увеличилась на 310,47 тыс. руб. В целом прибыль увеличилась на 1950,50 тыс. руб.
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия ОАО «Изумруд» в 2008 году представлены в таблице 30.
Таблица 30
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия
ОАО «Изумруд» в 2008 году

Показатель
По плану
Фактически
Отклонение от плана

1
2
3
4

Продукция А

Объем производства, шт.
5250
5000
-250

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
6090
10250
4160

Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
4,88
4,29
-0,59

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
6,04
6,04
0

Продукция Б

Объем производства, шт.
13070
13400
330

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
28754
39530
10776

Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
3,80
3,05
-0,75

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
6,00
6,00
0

Продукция В

Объем производства, шт.
3640
3500
-140

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
7753,2
11130
3376,8

Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
4,94
3,89
-1,05

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
7,07
7,07
0

Продукция Г

Объем производства, шт.
14800
14000
-800

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
21312
34860
13548

Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
4,82
3,77
-1,05

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
6,26
6,26
0

Продукция Д

Объем производства, шт.
10100
10500
400

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
22018
31290
9272

Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
4,34
3,54
-0,8

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
6,52
6,52
0

Продукция Е

Объем производства, шт.
10740
10800
60

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
29749,8
36936
7186

Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
4,16
3,51
-0,65

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
6,93
6,93
0

Расчёт влияния факторов на изменение себестоимости ОАО «Изумруд» в 2008 году представлен в таблице 31.
Таблица 31
Расчёт влияния факторов на изменение себестоимости

Изделие
Себестоимость, тыс. руб.

плановая
факторы, влияющие на себестоимость
фактическая

условие 1
условие 2

А
31710
38052
30441,6
30200

Б
78420
86262
69009,6
80400

В
25734,8
28308
25477
24745

Г
92648
111177,6
100060
87640

Д
65852
72437,2
61572
68460

Е
74428,2
81871,02
68772
74844

Анализ себестоимости продукции А ОАО «Изумруд» в 2008 году по статьям затрат представлен в таблице 33.
Таблица 33
Анализ себестоимости продукции А по статьям затрат

Статья затрат
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
Структура затрат, %

план
факт
Отклонение
план
факт
отклонение

Сырье и материалы
15855,00
15100,00
-755,00
50
50
0

Топливо и энергия
2378,25
2265,00
-113,25
7,50
7,50
0,00

Зарплата производственных рабочих
7610,40
7248,00
-362,40
24,00
24,00
0,00

Отчисления на социальное и медицинское страхование
2283,12
2174,40
-108,72
7,20
7,20
0,00

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
1121,74
1068,33
-53,42
3,54
3,54
0,00

Общепроизводственные расходы
911,66
868,25
-43,41
2,88
2,88
0,00

Общехозяйственные расходы
364,67
347,30
-17,37
1,15
1,15
0,00

Потери от брака
182,33
173,65
-8,68
0,58
0,58
0,00

Прочие производственные расходы
911,66
868,25
-43,41
2,88
2,88
0,00

Коммерческие расходы
91,17
86,83
-4,34
0,29
0,29
0,00

итого
31710
30200
-1510
100
100
—

Фактическая себестоимость продукции А меньше плановой на 1510,00 тыс. руб. и составила 30200 тыс. руб. Плановые показатели превышают фактические по всем статьям затрат. В общей структуре затрат на производство продукции А наибольший удельный вес занимают сырье и материалы, заработная плата.
Таблица 34
Анализ себестоимости продукции Б по статьям затрат

Статья затрат
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
Структура затрат, %

план
факт
Отклонение
план
факт
отклонение

1
2
3
4
5
6
7

Сырье и материалы
39210,00
43131,00
3921,00
50
50
0,00

Топливо и энергия
5881,50
6469,65
588,15
7,50
7,50
0,00

Зарплата производ.раб.
18820,80
20702,88
1882,08
24,00
24,00
0,00

Отчисления на социальное и медицинское страхование
5646,24
6210,86
564,62
7,20
7,20
0,00

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
2774,11
3051,52
277,41
3,54
3,54
0,00

Общепроизводственные расходы
2254,58
2480,03
225,46
2,88
2,88
0,00

Общехозяйственные расходы
901,83
992,01
90,18
1,15
1,15
0,00

Потери от брака
450,92
496,01
45,09
0,58
0,58
0,00

Прочие производственные расходы
2254,58
2480,03
225,46
2,88
2,88
0,00

Коммерческие расходы
225,46
248,00
22,55
0,29
0,29
0,00

итого
78420
86262
7842
100,00
100,00
—

Фактическая себестоимость продукции Б больше плановой на 7842,00 тыс. руб. и составила 86262,00 тыс. руб. Фактические показатели превышают плановые по всем статьям затрат. В общей структуре затрат на производство продукции Б наибольший удельный вес занимают сырье, заработная плата.
Таблица 35
Анализ себестоимости продукции В по статьям затрат

Статья затрат
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
Структура затрат, %

план
факт
Отклонение
план
факт
отклонение

Сырье и материалы
12867,40
12372,5
-494,90
50
50
0,00

Топливо и энергия
1930,11
1855,88
-74,23
7,50
7,50
0,00

Зарплата производственных рабочих
6176,35
5938,80
-237,55
24,00
24,00
0,00

Отчисления на социальное и медицинское страхование
1852,91
1781,64
-71,27
7,20
7,20
0,00

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
910,37
875,35
-35,01
3,54
3,54
0,00

Общепроизводственные расх.
739,88
711,42
-28,46
2,88
2,88
0,00

Общехозяйственные расходы
295,95
284,57
-11,38
1,15
1,15
0,00

Потери от брака
147,98
142,28
-5,69
0,58
0,58
0,00

Прочие производственные расходы
739,88
711,42
-28,46
2,88
2,88
0,00

Коммерческие расходы
73,99
71,14
-2,85
0,29
0,29
0,00

итого
25734,80
24745
-990
100,00
100,00
—

Фактическая себестоимость продукции В меньше плановой на 990 тыс. руб. и составила 24745 тыс. руб. Плановые показатели превышают фактические по всем статьям затрат. В общей структуре затрат на производство продукции В наибольший удельный вес занимают сырье и материалы, заработная плата.
экономический анализ финансовый

Таблица 36
Анализ себестоимости продукции Г по статьям затрат

Статья затрат
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
Структура затрат, %

план
факт
Отклонение
план
факт
отклонение

1
2
3
4
5
6
7

Сырье и материалы
46324,00
55588,80
9264,80
50
50
0,00

Топливо и энергия
6948,60
8338,32
1389,32
7,50
7,50
0,00

Зарплата производственных рабочих
22235,52
26682,62
4447,10
24,00
24,00
0,00

Отчисления на социальное и медицинское страхование
6670,66
8004,79
1334,13
7,20
7,20
0,00

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
3277,42
3932,91
655,48
3,54
3,54
0,00

Общепроизводственные расходы
2663,63
3196,36
532,73
2,88
2,88
0,00

Общехозяйственные расходы
1065,45
1278,54
213,09
1,15
1,15
0,00

Потери от брака
532,73
639,27
106,55
0,58
0,58
0,00

Прочие производственные расходы
2663,63
3196,36
532,73
2,88
2,88
0,00

Коммерческие расходы
266,36
319,64
53,27
0,29
0,29
0,00

итого
92648
111177,6
18529,6
100,00
100,00
—

Фактическая себестоимость продукции Г больше плановой на 18529,6 тыс. руб. и составила 111177,6 тыс. руб. Фактические показатели превышают плановые по всем статьям затрат. В общей структуре затрат на производство продукции Г наибольший удельный вес занимают сырье и материалы, заработная плата.
Таблица 37
Анализ себестоимости продукции Д по статьям затрат

Статья затрат
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
Структура затрат, %

план
факт
Отклонение
план
факт
отклонение

1
2
3
4
5
6
7

Сырье и материалы
32926,00
36218,60
3292,60
50
50
0,00

Топливо и энергия
4938,90
5432,79
493,89
7,50
7,50
0,00

Зарплата производственных рабочих
15804,48
17384,93
1580,45
24,00
24,00
0,00

Отчисления на социальное и медицинское страхование
4741,34
5215,48
474,13
7,20
7,20
0,00

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
2329,51
2562,47
232,95
3,54
3,54
0,00

Общепроизводственные расходы
1893,25
2082,57
189,32
2,88
2,88
0,00

Общехозяйственные расходы
757,30
833,03
75,73
1,15
1,15
0,00

Потери от брака
378,65
416,51
37,86
0,58
0,58
0,00

Прочие производственные расходы
1893,25
2082,57
189,32
2,88
2,88
0,00

Коммерческие расходы
189,32
208,26
18.93
0,29
0,29
0,00

итого
65852
72437,2
6585,2
100,00
100,00
—

Фактическая себестоимость продукции Д больше плановой на 6585,2 тыс. руб. и составила 72437,2 тыс. руб. Фактические показатели превышают плановые по всем статьям затрат. В общей структуре затрат на производство продукции Д наибольший удельный вес занимают сырье и материалы, заработная плата.
Таблица 38
Анализ себестоимости продукции Е по статьям затрат

Статья затрат
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
Структура затрат, %

план
факт
Отклонение
план
факт
отклонение

1
2
3
4
5
6
7

Сырье и материалы
37214,10
40935,51
3721,41
50
50
0,00

Топливо и энергия
5582,12
6140,33
558,21
7,50
7,50
0,00

Зарплата производственных рабочих
17862,77
19649,04
1786,28
24,00
24,00
0,00

Отчисления на социальное и медицинское страхование
5358,83
5894,71
535,88
7,20
7,20
0,00

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудован.
2632,90
2896,19
263,29
3,54
3,54
0,00

Общепроизводственные расходы
2139,81
2353,79
213,98
2,88
2,88
0,00

Общехозяйственные расходы
855,92
941,52
85,59
1,15
1,15
0,00

Потери от брака
427,96
470,76
42,80
0,58
0,58
0,00

Прочие производственные расходы
2139,81
2353,79
213,98
2,88
2,88
0,00

Коммерческие расходы
213,98
235,38
21,40
0,29
0,29
0,00

итого
74428,2
81871,02
7442,82
100,00
100,00
—

Фактическая себестоимость продукции Е больше плановой на 7442,82 тыс. руб. и составила 81871,02 тыс. руб. Фактические показатели превышают плановые по всем статьям затрат. В общей структуре затрат на производство продукции Е наибольший удельный вес занимают сырье и материалы, заработная плата.

2.5 Анализ финансовой деятельности предприятия
Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 39.
Таблица 39
Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «Изумруд» в 2008 год

Состав балансовой прибыли
Отчетный год

план
факт

сумма, тыс. руб.
структура, %
сумма, тыс. руб.
структура, %

Балансовая прибыль
116497
100
164874
100

Прибыль от реализации продукции
115677
99,30
163996
99,47

Прибыль от прочей реализации
10
0,01
3
0,00

Внереализационные финансовые результаты
810
0,70
875
0,53

В структуре балансовой прибыли наибольший удельный вес принадлежит прибыли от реализации продукции 99,47% и 99,30% фактически и по плану соответственно.
Отчет о прибылях и убытках ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 40.
Таблица 40
Отчёт о прибылях и убытках ОАО «Изумруд» за 2008 год

Наименование показателя
Факт
План

1
2
3

1. Выручка от реализации продукции
372845
391800

2. Себестоимость реализации продукции
257758
227152

3. Коммерческие расходы
773
793

4. Управленческие расходы
10209
10495

5. Прибыль от реализации
104105
153360

6. % к получению
1500
1250

7.% к уплате
750
600

8. Доходы от участия в др. организации
0
0

9. Прочие доходы
150
180

10. Прочие расходы
25
20

11. Прибыль от фин.-хоз. деятельности
104980
154170

12. Прибыль отчётного года
104980
154170

13. Налог на прибыль
25195,176
37000,8

14. Отвлечённые средства
7500
7890

15. Нераспределённая прибыль
72285
109279

Расчёт выручки от реализации ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 41.
Таблица 41
Расчёт выручки от реализации

Изделие
Объём реализации, шт.
Оптовая цена, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.
С/с, реализованной продукции, тыс.р.

План
Факт
План
Факт
План
Факт
План
Факт

А
5250
5000
7,20
8,09
37800
40450
31710
30200

Б
13070
13400
8,20
8,95
107174
119930
78420
80400

В
3640
3500
9,20
10,25
33488
35875
25735
24745

Г
14800
14000
7,70
8,75
113960
122500
92648
87640

Д
10100
10500
8,70
9,50
87870
99750
65852
68460

Е
10740
10800
9,70
10,35
104178
111780
74428
74844

Итого
57600
57200
50,70
55,89
484470
530285
368793
366289

Выручка от реализации продукции по плану составила 484470 тыс. руб., фактически – 530285 тыс. руб. Фактическая выручка от реализации продукции больше плановой. Основной причиной этого стало уменьшение фактической себестоимости реализованной продукции над плановой, хотя наблюдается недовыполнение плана по реализации продукции.
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год представлены в таблице 42.
Таблица 42
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год

Показатель
План
План, пересчитанный на фактический объем продаж
Факт

1
2
3
4

Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки
484470
507378
530285

Полная себестоимость реализации продукции
368793
367541
366289

Прибыль от реализации продукции
115677
139837
163996

Данные о реализации продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год представлены в таблице 44.
Таблица 44
Данные о реализации продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год

Вид продукции
Количество реализованной продукции, шт.
Средняя цена реализации, тыс. руб.
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

план
факт
план
факт
план
факт
план
факт

А
5250
5000
7,2
8,09
6,04
6,04
6090
10250

Б
13070
13400
8,2
8,95
6,00
6,00
28754
39530

В
3640
3500
9,2
10,25
7,07
7,07
7753,2
11130

Г
14800
14000
7,7
8,75
6,26
6,26
21312
34860

Д
10100
10500
8,7
9,50
6,52
6,52
22018
31290

Е
10740
10800
9,7
10,35
6,93
6,93
29749,8
36936

итого
57600
57200
—
—
—
—
115677
163996

Данные для проведения факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год представлены в таблице 45.
Таблица 45
Данные для проведения факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции

Изделие
Прибыль от реализации, тыс. руб.

плановая
факторы, влияющие на себестоимость
фактическая

условие 1
условие 2

1
2
3
4
5

А
6090
7308
9225
10250

Б
28754
34504,8
35577
39530

В
7753,2
9303,84
10017
11130

Г
21312
25574,4
31374
34860

Д
22018
26421,6
28161
31290

Е
29749,8
35699,76
33242,4
36936

Итого
115677
138812,4
147596,4
163996

Факторный анализ прибыли от реализации отельных видов продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 46.
Таблица 46
Факторный анализ прибыли от реализации отельных видов продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год

Вид продукции
Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб.

общее
в том числе за счет

объема реализации
цены
себестоимости

А
4160
-290
4450
0

Б
10776
726
10050
0

В
3376,8
-298,2
3675
0

Г
13548
-1152
14700
0

Д
9272
872
8400
0

Е
7186,2
166,2
7020
0

Итого
48319
24
48295
0

Фактическая прибыль от реализации продукции А больше плановой на 4160 тыс. руб. За счёт изменения объёма реализации прибыль уменьшилась на 290 тыс. руб., за счёт изменения цены прибыль от реализации увеличилась на 4450 тыс. руб.
Фактическая прибыль от реализации продукции Б больше плановой на 10776 тыс. руб. За счёт изменения объёма реализации прибыль увеличилась на 726 тыс. руб., за счёт изменения цены прибыль от реализации увеличилась на 10050 тыс. руб.
Фактическая прибыль от реализации продукции В больше плановой на 3376,8 тыс. руб. За счёт изменения объёма реализации прибыль уменьшилась на 298,2 тыс. руб., за счёт изменения цены прибыль от реализации увеличилась на 3675 тыс. руб.
Фактическая прибыль от реализации продукции Г больше плановой на 13548 тыс. руб. За счёт изменения объёма реализации прибыль уменьшилась на 1152 тыс. руб., за счёт изменения цены прибыль от реализации увеличилась на 14700 тыс. руб.
Фактическая прибыль от реализации продукции Д больше плановой на 9272 тыс. руб. За счёт изменения объёма реализации прибыль увеличилась на 872 тыс. руб., за счёт изменения цены прибыль от реализации увеличилась на 8400 тыс. руб.
Фактическая прибыль от реализации продукции Е больше плановой на 7186,2 тыс. руб. За счёт изменения объёма реализации прибыль увеличилась на 166,2 тыс. руб., за счёт изменения цены прибыль от реализации увеличилась на 7020 тыс. руб.

Таблица 47
Анализ рентабельности производственной деятельности предприятия в целом

Вид рентабельности
Значение рентабельности, %

Плановая
0,314

Условие 1
0,345

Условие 2
0,414

Условие 3
0,455

Фактическая
0,448

Плановая рентабельность составила 115677 / 368793 = 0,314%, фактическая 163996 / 366289 = 0, 448%.
Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 48.
Таблица 48
Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год

Вид продукции
Рентабельность, %
Отклонение от плана, %

плановая
условная
фактическая
общее
за счет

цены
себестоимости

А
0,192
0,211
0,339
0,147
0,019
0,128

Б
0,367
0,403
0,492
0,125
0,037
0,088

В
0,301
0,331
0,450
0,149
0,030
-0,183

Г
0,230
0,253
0,398
0,168
0,023
0,145

Д
0,334
0,368
0,457
0,123
0,033
0,089

Е
0,400
0,440
0,494
0,094
0,040
0,054

Фактическая рентабельность продукции А больше плановой на 0,147%. Фактическая рентабельность продукции Б больше плановой на 0,125%. Фактическая рентабельность продукции В больше плановой на 0,149%. Фактическая рентабельность продукции Г больше плановой на 0,168%. Фактическая рентабельность продукции Д больше плановой на 0,123%. Фактическая рентабельность продукции Е больше плановой на 0,094%.
Анализ рентабельности продаж предприятия ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 49.
Таблица 49
Анализ рентабельности продаж предприятия

Вид рентабельности
Значение рентабельности, %

Плановая
0,993

Условие 1
1,092

Условие 2
1,201

Фактическая
0,995

Плановая рентабельность составила 115677 / 116497 = 0,993%, фактическая 163996 / 164874 = 0,995%.
Факторный анализ рентабельности продаж отдельных видов продукции ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 50.
Таблица 50
Факторный анализ рентабельности продаж отдельных видов продукции

Вид продукции
Рентабельность, %
Отклонение от плана, %

плановая
условная
фактическая
общее
за счет

цены
себестоимости

А
0,161
0,177
0,253
0,092
0,016
0,076

Б
0,268
0,295
0,330
0,061
0,027
0,034

В
0,232
0,255
0,310
0,079
0,023
0,056

Г
0,187
0,206
0,285
0,098
0,019
0,079

Д
0,251
0,276
0,314
0,063
0,025
0,038

Е
0,286
0,314
0,330
0,045
0,029
0,016

По факторному анализу рентабельности продаж можно сделать вывод, что фактическая величина рентабельности выше плановой.
Расчёт и анализ налогооблагаемой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 51.

Таблица 51
Расчёт и анализ налогооблагаемой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год

Показатель
План
Факт
Отклонение

1. Прибыль от реализации продукции
115677
163996
48319

2. Прибыль от прочей реализации
10
3
-7

3. Внереализационные финансовые результаты
810
875
65

4. Балансовая сумма прибыли
116497
164874
48377

5. Прибыль, подлежащая налогообложению
116552
164806
48254

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 48319 тыс. руб. Прибыль, подлежащая налогообложению, увеличилась на 48254 тыс. руб.
Таблица 52
Факторы изменения налогооблагаемой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год

Фактор
Изменение налогооблагаемой прибыли

тыс. руб.
в % к плану

1
2
3

Изменение балансовой прибыли
48377,00
41,53

1. Прибыль от реализации продукции
48319,00
41,77

1.1. Объем реализации продукции
45815,00
9,46

1.2. Структура реализованной продукции
5007,14
22,76

1.3. Средние цены реализации
0,86
10,24

1.4. Себестоимость продукции
-2504,00
-0,68

2. Прибыль от прочей реализации
-7,00
-70,00

3. Внереализационные финансовые результаты
65,00
8,02

Итого
48377,00
41,53

За счёт изменения прибыли от реализации продукции налогооблагаемая прибыль увеличилась на 48377 тыс. руб. За счёт изменения прибыли от прочей реализации балансовая прибыль уменьшилась на 7 тыс. руб. За счёт увеличения внереализационных финансовых результатов балансовая прибыль увеличилась на 65 тыс. руб.
Анализ состава налогов предприятия ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 53.
Таблица 53
Анализ состава налогов ОАО «Изумруд» за 2008 год

Вид налога
Сумма, тыс. руб.
Структура, %

отчетный год
отчетный год

план
факт
план
факт

Налог на имущество
220
294,8
0,78
0,74

Налог на прибыль
27972,48
39553,44
99,18
99,24

Прочие налоги и сборы
10
10
0,04
0,03

Итого
28202,48
39858,24
100
100

В процентах к балансовой прибыли
5,82
24,17
—
—

Наибольший удельный вес в структуре налогов предприятия занимает налог на прибыль.
Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 54.
Таблица 54
Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль
ОАО «Изумруд» за 2008 год

Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы налога, тыс. руб.

1
2
3

Изменение балансовой прибыли
48377 * 23,95%
11605,69

1. Прибыль от реализации продукции
48319 * 23,95%
11591,78

1.1. Объем реализации продукции
45815 * 23,95%
10991,07

1.2. Структура реализованной продукции
5007,14 * 23,95%
1201,22

1.3. Средние цены реализации
0,86 * 23,95%
0,21

1.4. Себестоимость продукции
-2504 * 23,95%
-600,71

2. Прибыль от прочей реализации
-7,00 * 23,95%
-1,68

3. Внереализационные финансовые результаты
65,00 * 23,95%
15,59

Итого
—
11605,69

За счёт изменения прибыли от реализации продукции налог на прибыль увеличился на 11591,78 тыс. руб. За счёт изменения прибыли от прочей реализации налог на прибыль уменьшился на 1,68 тыс. руб. За счёт увеличения внереализационных финансовых результатов налог на прибыль увеличился на 15,59 тыс. руб.
Расчет суммы чистой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 55.
Таблица 55
Определение суммы чистой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год

Показатель
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес в балансовой прибыли, %

план
факт
отклонение
план
факт
отклонение

1. Балансовая прибыль
116497
164874
48377
100,00
100,00
0,00

2. Налоги из прибыли
28192,48
39848,24
11655,76
24,20
24,17
-0,03

— налог на имущество
220
294,8
74,8
0,19
0,18
-0,01

— налог на прибыль
27972,48
39553,44
11580,96
24,01
23,99
-0,02

Прочие налоги и сборы
0
0
0
0
0
0

3. Прочие расходы, покрываемые за счет прибыли
0
0
0
0
0
0

4. Чистая прибыль
88305
125026
36721
75,80
75,83
0,03

Чистая прибыль увеличивается на 36721 тыс. руб. Причём её удельный вес в балансовой прибыли увеличился – на 75,83%.
Расчёт влияния факторов на изменение чистой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 56.

Таблица 56
Расчёт влияния факторов на изменение чистой прибыли ОАО «Изумруд» за 2008 год, тыс. руб.

Факторы изменения чистой прибыли
Расчет влияния
Изменение суммы чистой прибыли

1. Изменение чистой прибыли
-6147 * 49,26%
36684,81

1.1. Прибыль от реализации продукции
-6205 * 49,26%
36640,83

1.1.1. Объем реализации продукции
-30728 * 49,26%
34742,02

1.1.2. Структура продукции
49046 * 49,26%
3796,97

1.1.3. Средние цены реализации
-0,20 * 49,26%
0,66

1.1.4. Себестоимость продукции
-24532 * 49,26%
-1898,81

1.2. Прибыль от прочей реализации
-7,00 * 49,26%
-5,31

1.3. Внереализационные финансовые результаты
65,00 * 49,26%
49,29

2. Налоги из прибыли
-0,68 * 35938
51,56

В том числе — налог на имущество
-0,71 * 35938
16,56

— налог на прибыль
-(-0,03) * 35938
35,00

— прочие налоги и сборы
—
—

3. Прочие расходы, покрываемые за счет прибыли
—
—

За счёт влияния факторов чистая прибыль увеличилась на 36648,81 тыс. руб. За счёт изменения прибыли от реализации чистая прибыль увеличилась на 36640,83 тыс. руб.

2.6 Комплексный анализ деятельности предприятия
Данные для комплексного анализа ОАО «Изумруд» за 2008 год представлены в таблице 57.
Таблица 57
Данные для комплексного анализа в тыс. руб.

Показатель
План
Факт
Отклонение

Объем производства
368793
373714
4921

Численность работников, чел.
2086
2080
-7

Фонд оплаты труда
28280
29375
1095

Материальные затраты
193616
196200
2583

Амортизация
112274
112839
565

Основные производственные фонды
10000
13400
3400

Коэффициент выполнения плана
—
—
1,013

Объем производства увеличился на 4921 шт. Численность персонала уменьшилась на 7 чел., ФОТ увеличился на 1095 тыс. руб. Материальные затраты на производство увеличились на 2583 тыс. руб., сумма амортизации увеличилась на 565 тыс. руб.
Расчёт относительных показателей для комплексного анализа ОАО «Изумруд» за 2008 год представлен в таблице 58.
Таблица 58
Расчёт относительных показателей для комплексного анализа

Показатель
Значение

1. Относительное отклонение по персоналу, чел.
0,0

2. Относительное отклонение no фонду оплаты труда, тыс. руб.
-34,3

3. Относительное отклонение материальных затрат, тыс. руб.
717,7

4. Относительное отклонение по амортизации, тыс. руб.
-933,0

5. Относительная экономия по основным производственным фондам, тыс. руб.
3266,6

Относительное отклонение no фонду оплаты труда составило -34,3 тыс. руб. Относительное отклонение материальных затрат ставило 717,7 тыс. руб. Относительное отклонение по амортизации составило -933,0 тыс. руб. Относительная экономия по основным производственным фондам составило 3266,6 тыс. руб.

Заключение
По итогам исследования можно сделать следующие выводы доля прогрессивного оборудования составляет 27,4. Это очень низкий показатель, особенно при том, что доля устаревшего оборудования составляет 24,2. Так же на предприятии имеется сильно устаревшее оборудование со сроком службы более 20 лет. Его доля составляет 29,0. Однако на предприятии происходит активный процесс обновления основных фондов, о чем свидетельствуют коэффициент обновления и выбытия – 0,694 и 0,590 соответственно.
Среднегодовая стоимость оборудования увеличилась на 3400 тыс. руб. Причём в общем количестве оборудования увеличился удельный вес активной части оборудования – на 1%. Фондоотдача основных средств уменьшается на 8,99 руб., а фондоотдача активной части фондов – на 14,48 руб. Это является негативным моментом в деятельности предприятия и говорит о том, что основные производственные фонды стали использоваться менее эффективно.
Коэффициент оборота по приему в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился, коэффициент оборота по выбытию также увеличился. Это явилось причиной значительного увеличения коэффициента общего оборота.
Коэффициент текучести кадров увеличился. Коэффициенты постоянства и стабильности кадров хоть и незначительно, но увеличились. Это свидетельствует об неустойчивости коллектива работников.
Общий план производства выполнен на 101,35%. В том числе план по производству перевыполнен только по продукции А (100,95%), Б (102,75), Д (106,93) и Е (101,02). По всем остальным видам продукции план по производству не выполнен.
Общий план по реализации продукции выполнен только на 99,31%. План по реализации перевыполнен только по продукции Б (102,52%), Д (103,96) и Е (100,56). По всем остальным видам продукции план по реализации не выполнен, что вязано в первую очередь с невыполнением плана по реализации продукции.
Выручка от реализации продукции по плану составила 115677 тыс. руб., фактически – 163996 тыс. руб. Фактическая выручка от реализации продукции больше плановой.
Изучаемому предприятию в связи с этим можно дать следующие рекомендации
— вести поиск новых покупателей;
— совершенствовать процесс планирования выпуска продукции с учетом договоров на поставку продукции;
— предусматривать в договорах на поставку сырья выплату поставщиками штрафов и неустоек за несвоевременную поставку сырья и в меньших объемах, чем это было предусмотрено договорами.
— модернизировать имеющееся технологическое оборудования;
— часть оборудования заменить;
— улучшить ритмичность работы оборудования путем проведения регулярных плановых технических осмотров и текущих ремонтов, чтобы своевременно устранять поломки и не допускать остановки производственного процесса.

Библиографический список
1. Абрютина Н.С. Грачёв А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия Учебно-практическое пособие – М. Издательство «Дело и сервис», 2007. – 256 с.
2. Анализ финансовой отчётности / Под ред. Профессора Ефимовой О.В., М., ОМЕГА – Л, 2007
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа Учебник изд. 3-е, перераб. М Финансы и статистика, 2006.
4. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М. Финансы и статистика, 2007, 528 с.
5. Бернстайн Л.В. Анализ финансовой отчетности теория, практика и интерпретация Пер. с англ./ Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М. Финансы и статистика, 2006, 624 с.
6. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента Сокр. пер. с англ. 5-е изд. М. РАГС; ОАО Изд-во Экономика, 2003, 823 с.
7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчётности. – М. Дело и сервис, 2006. – 358с.
8. Ковалев В. В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М. Проспект, 2005.
9. Ковалев В.В. Финансовый анализ Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.- М. Ф. и Ст., 2006г.
10. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., С.Д. Юшкова. Учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. – М. «Бухгалтерский учёт», 2003г.
11. Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия Учебное Пособие / Под редакцией профессора М.Г. Лапусты. – М. ИНФРА-М, 2002. (Серия «Вопрос-ответ»).
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М. ИНФРА-М, 2002. — 567 с. (Серия «Высшее образование»).
13. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности Краткий курс для высш. учеб. заведений / Г.В. Савицкая. – 3-е изд., испр. – М. Инфра-М, 2007.
14. Сергеев И.В. Экономика предприятия Учебное пособие. – М. Финансы и статистика, 2006 г.
15. Экономический анализ / под ред. Профессора Гиляровской Л.Т., М.; ЮНИТИ, 2006.
16. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. -М. Инфра-М., 2007.
17. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Учебник – изд. 4-е перераб. И доп. – М. Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 352 с.
18. Финансовый менеджмент Учебник / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. — М. Финансы, ЮНИТИ, 2006. — 518 с.
19. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Шадрина. – М. Благовест-В, 2006.
20. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий менеджмент и анализ. М. ИНФРА-М, 2006. 538 с.
21. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. -М. Инфра-М., 2002.
22. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Финансовый менеджмент. — М. Филинъ, 2003.- 395 с.
23. Экономика предприятия Учебное пособие / Под редакцией В.И. Попкова, Ю.В. Новикова. – СПб. СПбГИЭУ, 2002
24. Экономика предприятия Учебник для вузов. Под ред. проф. Н.А. Сафронова.- М. Юристъ, 2006.
25. Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М. Швайцера. — М. ИНФРА — М, 2002.-928 с.

Приложение 1

Исходные данные в
арианта
16
Таблица 1
Объем реализации, шт.

А
Б
В
Г
Д
Е